Методы начисления амортизации в налоговом учете


Амортизация выражает часть стоимости внеоборотных активов, которая включена в реализационную себестоимость.

Внеоборотные активы

Ее начисление производит любая организация, имеющая во владении основные средства (ОС).

При этом финансовые положения разграничивают процедуру переноса их стоимости для учета налоговой и бухгалтерской значимости.

Каждый вид учета предусматривает свои методики и порядки амортизационных расчетов.

Виды методов начисления амортизации: линейный и нелинейный

Законодательные положения о финансовом учете предлагают начислять амортизацию при применении четырех методов, один из которых, линейный, совпадает с аналогичной системой расчета при нелинейной методике.

Налоговое законодательство установило для вычисления показателей налоговой амортизации только две методики:

  • линейную;
  • нелинейную.

Линейный метод начисления проводится путем подстановки нормы амортизации, рассчитанной в зависимости от групповой принадлежности объекта ОС, к его покупной или пересчитанной стоимости.

Нелинейный способ акцентирует остаточную стоимость, когда она достигает 20% от величины стоимости приобретения.

После этого ее размер берут за базовую расчетную стоимость для амортизации. Базовый показатель равномерно распределяется между количеством месяцев, остающихся до момента завершения документального срока службы.

График методов амортизации

По каждой из методик расчет ежемесячной суммы отчислений ведется на основе двух показателей:

  • амортизационной нормы;
  • документального срока годности.

 

Выбираем нелинейный метод амортизации

 В 2009 Налоговым законодательством внесены перемены амортизационной политики, в частности, они коснулись нелинейного процесса расчета регулярных сумм для целей налогообложения.

Со старым способом его связывает преимущество перед линейной методикой в виде быстрого списания стоимости в первые годы с момента начала работы объектов ОС.

Суть нового нелинейного метода

[box type=»download»]  Нелинейный метод представляет процедуру регулярного вычисления части покупной имущественной стоимости в разрезе амортизационных групп.[/box]

При этом разбивку по группам, проведенную в зависимости от нормативной длительности службы, проводят не только по основным средствам, но и по нематериальным активам.

По ним также вычисляются суммы переноса стоимости по нелинейной методике. Отсчет полезного срока службы ведут с момента принятия имущества на производственные цели.

НК РФ отчетливо определяет коэффициентные нормы для каждой группы:

  • 1–14,3;
  • 2–8,8;
  • 3–5,6;
  • 4–3,8;
  • 5–2,7;
  • 6–1,8;
  • 7–1,3;
  • 8–1;
  • 9–0,8;
  • 10–0,7.

Конечно, несмотря на определение норм для 8 — 10 групп, законодательство обязало юридических лиц начислять амортизацию для относящегося к ним имущества только строго линейным способом.

Перед выбором нелинейной амортизации важно помнить об основных сложностях, возникающих в момент перехода или применения методики:

  1. Сложный расчет, не берущий во внимание длительность срока службы по законодательным нормам.
  2. Увеличение или уменьшение суммарного баланса.
  3. Несовпадение не с одним из бухгалтерских способов.

Как перейти на новый нелинейный метод?

 В связи с тем, что основной важной характеристикой нового нелинейного метода числится расчетный процесс амортизационных сумм не по отдельной единице активов, а в отношении совокупной стоимости имущества конкретных групп, для перехода на эту методику организации потребуется провести ряд вычислений:

  1. Вычисляется совокупный показатель остаточной стоимости по всем активам каждой из групп, по которым имеется имущество.
  2. Вычисляется суммарный баланс, путем определения разницы между покупной или пересчитанной стоимостью и величиной уже рассчитанной амортизации.

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

В связи с тем, что для нелинейной методики, требуется совокупная остаточная стоимость, важно знать порядок ее правильного расчета.

Для определения цифрового показателя, требуемого для вычисления амортизационных сумм, применяется формула:

ОС = П(В)С * (1-1/100*Na)n

 Где:

ОС – цифровое значение остаточной стоимости активов, учтенных в конкретной амортизационной группе;

П(В)С – первоначальная или восстановительная стоимость этих же активов;

n – количество полных календарных месяцев между моментом учета и исключения активов из групп;

Na – норма амортизации.

Порядок начисления амортизации

 Применение нелинейной методики предполагает соблюдение определенного порядка начисления амортизации:

  1. Шаг 1. Все активы организации, включая нематериальные, распределяются по утвержденным налоговым законодательством десяти группам в зависимости от документального периода действия.
  2. Шаг 2. В сформированных разделах в отдельные подразделы распределяются активы, по которым рассматривается уменьшенная амортизационная норма.
  3. Шаг 3. Первого числа налогового периода, наступившего с момента использования нелинейной методики, вычисляется совокупный суммарный баланс в виде вычисления совокупной стоимости всех, включенных в ее состав объектов. В расчет показателя баланса не включаются активы, амортизируемые по линейной методике.
  4. В момент отправки в производственный процесс новых внеоборотных активов, за счет их покупной стоимости повышают суммарный баланс.
  5. Рассчитывают амортизационные отчисления.

При нелинейной методике размер ежемесячной амортизации определяется по формуле:

Sа = Sб * Na / 100

Где:

Sб – суммарный баланс, рассчитанный по принципу совокупности;

Nа – норма амортизации.

Порядок начисления амортизации

Изменение суммарного баланса группы

Суммарный баланс выражает совокупную остаточную стоимость всего имущества каждой амортизационной группы. Рассчитывается показатель на каждое первое число календарного месяца.

При этом учитываются нюансы:

  1. При вычислении нулевой суммы баланса группы, ее далее не рассматривают при расчете суммы переноса стоимости.
  2. При вычислении суммы равной 20000 рублей отчисления в месяце расчета не фиксируются, а ожидается расчет следующего месяца. При отсутствии суммарных изменений, установленная амортизируемая группа убирается из списка отчислений и списывается на внереализационные расходы.

 При вычислении цифрового значения суммарного запаса амортизационной группы не суммируются активы, которых касается линейный расчет.

[box type=»download»] Первый раз, при принятии четкого решения о нелинейной последовательности начисления, показатель вычисляют первого числа начинающегося календарного месяца, а далее первого числа каждого месяца. [/box]

При этом важно учитывать варьирования совокупного баланса:

  1. Увеличение значения:
  • во время начала использования новых активов конкретизированных групп в основном производственном процессе;
  • во время изменения первоначальной стоимости активов при достройке, реконструкции,
  1. Уменьшение значения:
  • во время выбытия активов по различным причинам;
  • во время переоценки активов или списания части их стоимости;
  • на размер амортизационных отчислений за прошлый период.

Выбираем линейный метод амортизации

 Главным бесспорным преимуществом линейного метода является простота его применения.

К тому же это единственная методика, совпадающая для бухгалтерских и налоговых целей и позволяющая исключить временные несоответствия.

Суть линейной методики не менялась и состоит в регулярных расчетах по каждому имущественной единице. Амортизация начисляется до последнего момента, пока не завершится срок полезной службы.

Линейный метод амортизации

Порядок расчета амортизации по линейной методике

  1. Вычисляем норму амортизации согласно формуле:

Na = 1/CPI*100%

Где:

Na – норма амортизации;

CPI – месяцы срока годности.

  1. Рассчитываем амортизационную сумму путем нахождения произведения между покупной стоимостью и нормой перенесения стоимости. В качестве одного из множителей может быть пересчитанная, которая выражает суммарное значение новой стоимости актива, полученной по результатам переоценки.

Для перехода с нелинейной методики к линейной потребуется:

  1. Определить конечную стоимость в виде вычисления разницы между покупной стоимостью и размером амортизационного показателя уже начисленных сумм.
  2. Вычислить норму амортизации по остаточному времени до завершения документального срока службы.
  3. Рассчитать амортизационные величины по всем амортизируемым объектам.

Можно ли менять способ амортизации?

Налоговое законодательство предусматривает возможность перехода от одного метода к другому и устанавливает для смены конкретные временные интервалы:

  • с нелинейного к линейному с начала наступления налогового периода один раз в пять лет;
  • с линейного к нелинейному с начала наступления налогового периода без ограничений.

Важным условием перехода является закрепление методики в учетной политике в разделе порядка налогового учета.

Способы начисления амортизации

Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?

 При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:

  • применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
  • при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
  • выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.

[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]

Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:

  • имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
  • имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
  • имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
  • имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.

Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.

Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.




Если у Вас есть вопросы,
получите бесплатную консультацию прямо сейчас

Написать комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Политика конфиденциальности.
Обязательные поля отмечены*

Нажимая "Отправить комментарий" вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности